每經(jīng)記者｜宋欽章    每經(jīng)編輯｜楊歡

三個月后的12月18日，海南自由貿(mào)易港（以下簡稱“海南自貿(mào)港”）將正式啟動全島封關(guān)運作。

“海南自貿(mào)港建設(shè)已進入成型起勢、即將封關(guān)運作的新階段。”9月4日，在由海南省財政廳和安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司于上海主辦的“鏈接全球·稅享海南”——2025海南自貿(mào)港財稅政策高峰論壇上，中共海南省委常委、省政府常務(wù)副省長巴特爾如是表示。他表示，全島封關(guān)運作，是指將海南島全島建成一個海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域，實施以“‘一線’放開、‘二線’管住、島內(nèi)自由”為基本特征的自由化便利化政策制度。

海南省財政廳廳長蔡強在政策解讀時提到，“一線”放開，就是將海南自貿(mào)港與我國關(guān)境外其他國家和地區(qū)之間作為“一線”，實施一系列自由便利進出舉措；“二線”管住，就是將海南自貿(mào)港與內(nèi)地之間作為“二線”，針對“一線”放開的內(nèi)容實施精準管理；島內(nèi)自由，就是在海南自貿(mào)港內(nèi)，各類要素可以相對自由流通。

早在2020年6月，中共中央、國務(wù)院就印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《總體方案》），要求到2025年，初步建立以貿(mào)易自由便利和投資自由便利為重點的自由貿(mào)易港政策制度體系；到2035年，自由貿(mào)易港制度體系和運作模式更加成熟；到本世紀中葉，全面建成具有較強國際影響力的高水平自由貿(mào)易港。

在稅收制度安排上，《總體方案》提出按照零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度。

“零關(guān)稅”商品范圍將實行負面清單管理

“一線”進口時，哪些商品可以“零關(guān)稅”？蔡強介紹，封關(guān)之后，海南將對“零關(guān)稅”商品范圍實行負面清單管理，“零關(guān)稅”商品范圍擴大至6637項，約占全部商品稅目的74%，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)、加工、研發(fā)等環(huán)節(jié)所需的大部分產(chǎn)品。

全島封關(guān)運作之后，享惠主體經(jīng)“一線”進口征稅商品目錄以外的貨物免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，從海南自貿(mào)港經(jīng)“一線”離境的貨物按出口管理。“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品經(jīng)“二線”進入內(nèi)地按進口料件補繳進口稅收。其中，對海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)加工增值達到或超過30%的貨物，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅。內(nèi)地經(jīng)“二線”進入海南自貿(mào)港的貨物，按國內(nèi)流通規(guī)定管理。此外，“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在享惠主體間流通時免于補繳進口稅收，一定程度上實現(xiàn)了島內(nèi)自由流通。

此外，蔡強強調(diào)，三類主體可以申請成為“零關(guān)稅”的享惠主體，包括符合條件的企業(yè)、事業(yè)單位，以及科技類、教育類民辦非企業(yè)單位。

四大場景適用“零關(guān)稅”政策

值得一提的是，在現(xiàn)場，蔡強列舉了可以適用“零關(guān)稅”政策的四大場景。

一是享惠主體進口“零關(guān)稅”設(shè)備自用。設(shè)備進口關(guān)稅最惠國稅率多在5%至10%，享惠主體進口設(shè)備自用，可實實在在免征5～10個點進口關(guān)稅，以及13%的進口環(huán)節(jié)增值稅。

二是享惠主體進口“零關(guān)稅”交通工具和游艇。從事交通運輸、旅游業(yè)的企業(yè)“零關(guān)稅”進口交通工具及游艇，與進口設(shè)備自用一樣，可以免征進口關(guān)稅以及進口環(huán)節(jié)增值稅。此外，對于車輛、游艇等應(yīng)稅消費稅商品，還免征了進口環(huán)節(jié)的消費稅。

三是享惠主體進口“零關(guān)稅”貨物加工后銷售。生產(chǎn)企業(yè)進口后用于加工制造，可以免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，當加工增值達到或者超過30%時，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地，免征進口關(guān)稅。

四是進口“零關(guān)稅”貨物直接銷售。流通企業(yè)或零售企業(yè)進口后直接銷售，進口環(huán)節(jié)免征相關(guān)稅收，可以節(jié)省進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的資金占用，尤其對大宗貿(mào)易等對資金成本敏感的行業(yè)適配性較高。

享“低稅率”企業(yè)需在港實質(zhì)性運營

在稅收優(yōu)惠方面，除了“零關(guān)稅”政策，海南自貿(mào)港的部分主體還可以享受“低稅率”政策。即對注冊在海南自貿(mào)港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅；對在海南自貿(mào)港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。

蔡強強調(diào)，15%企業(yè)所得稅政策的享受優(yōu)惠主體，需要同時滿足兩個條件：一是在自貿(mào)港實質(zhì)性運營；二是屬于鼓勵類企業(yè)（以鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上）。

何謂在自貿(mào)港實質(zhì)性運營？蔡強進一步表示，這要求生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)和資產(chǎn)四要素同時在自貿(mào)港。

具體而言，一是生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港，指企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港；以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。

二是人員在自貿(mào)港，指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在自貿(mào)港開立的銀行賬戶發(fā)放；根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。

三是賬務(wù)在自貿(mào)港，指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在自貿(mào)港，基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在自貿(mào)港。

四是財產(chǎn)在自貿(mào)港，指企業(yè)擁有財產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)并實際使用的財產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

蔡強表示，海南省稅務(wù)局、省財政廳、省市場監(jiān)管局等部門將共同開展實質(zhì)性運營聯(lián)合核查，建立實質(zhì)性運營聯(lián)合核查工作機制，對當年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬企業(yè)或單位，實施“全覆蓋”核查；對存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。

封面圖片來源：每經(jīng)記者 宋欽章 攝